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¿Qué son los activos y pasivos fiscales diferidos?

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Los métodos de contabilidad estándar y los métodos fiscales poseen reglas distintas. Si esperas recibir un pago, es posible que debas tributar por ello en el período actual, a pesar de que el pago aún no haya sido recibido. Esta discrepancia de tiempos da lugar a una situación de impuestos diferidos.

Cuando intentamos comprender los activos y pasivos fiscales diferidos, es fundamental recordar la diferencia entre la contabilidad financiera y la fiscal. Estas dos modalidades contables involucran reglas y cálculos distintos, y estas disparidades pueden derivar tanto en activos fiscales diferidos como en pasivos fiscales diferidos.

La contabilidad financiera se rige por reglas contables, como las establecidas por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). Los estados financieros reflejan los ingresos netos antes de impuestos, los gastos fiscales y los ingresos netos después de impuestos.

La declaración de la renta, por su parte, exige que las autoridades fiscales establezcan las normas y reglamentos relativos a la preparación y presentación de las declaraciones fiscales. Ejemplos de autoridades fiscales incluyen el IRS y los gobiernos estatales locales.

En este artículo, abordaremos todo lo necesario para comprender los activos y pasivos fiscales diferidos y entender mejor estos términos y su relevancia. Puedes saltar directamente a la sección de tu preferencia a continuación:

Resumen: activo fiscal diferido frente a. pasivo fiscal diferido

Los activos fiscales diferidos y los pasivos fiscales diferidos son opuestos entre sí. Un activo fiscal diferido es un crédito fiscal empresarial para impuestos futuros, y un pasivo fiscal diferido significa que la empresa tiene una deuda fiscal que deberá pagar en el futuro.

Puedes pensar en ello como pagar parte de los impuestos por adelantado (activo fiscal diferido) o abonar impuestos adicionales en una fecha futura (pasivo fiscal diferido).

¿Es el impuesto diferido un activo o un pasivo?

Depende. Hay dos categorías de partidas de impuestos diferidos: una corresponde a un activo, y la otra a un pasivo. Uno representa el dinero que la empresa debe (pasivo fiscal diferido), y el otro representa el dinero que se debe a la empresa (activo fiscal diferido).

¿Qué es un activo fiscal diferido?

Un activo fiscal diferido (DTA) consiste en una anotación en el balance que representa una diferencia entre la contabilidad interna de la empresa y los impuestos adeudados. Por ejemplo, si la empresa pagó sus impuestos en su totalidad y luego recibió una deducción fiscal por ese período, esa deducción no utilizada se puede utilizar en futuras declaraciones de impuestos como un activo fiscal diferido.

En 2017, el Congreso aprobó la Ley de Recortes y Empleos Fiscales, que redujo la tasa impositiva corporativa del 35 % al 21 %. Si la empresa hubiera pagado los impuestos de ese año por adelantado; en ese caso, habría abonado un 14% más de lo necesario. Esta disparidad entre los pagos de impuestos y las obligaciones fiscales genera un activo por impuestos diferidos.

  • ¿Qué tipo de activo es un impuesto diferido? Un activo por impuestos diferidos se clasifica como un activo intangible, ya que no se trata de un bien físico como equipos o edificios. Solo existe en el balance.
  • ¿Es un activo por impuestos diferidos un activo financiero? Sí, un DTA se considera un activo financiero, ya que representa un exceso de pagos fiscales que puede ser utilizado en el futuro.
  • ¿Dónde se reflejan los activos por impuestos diferidos en el balance? Estos activos se registran en el balance como "activos no corrientes".
  • ¿Cuándo se deben emplear los activos por impuestos diferidos? Los activos por impuestos diferidos no tienen fecha de vencimiento y pueden utilizarse cuando sea más conveniente para la empresa. 
  • Nota: Aunque los activos por impuestos diferidos siempre pueden transferirse a futuras declaraciones de impuestos, no pueden aplicarse a declaraciones fiscales anteriores.

¿Qué origina la existencia de un activo por impuestos diferidos?

Siempre que exista una discrepancia entre los ingresos que figuran en la declaración de la renta y los que figuran en los registros contables de la empresa (ingresos contables) se crea un activo por impuestos diferidos.

¿Cómo funcionan los activos por impuestos diferidos?

Para ilustrarlo de manera metafórica, imagine que has utilizado un servicio de transporte compartido y, en el trayecto, el vehículo se avería y tienes que regresar a casa caminando bajo la lluvia. Como compensación, la empresa te acredita $50 en tu cuenta de la aplicación. Si originalmente tenías previsto gastar $50 en viajes compartidos el mes siguiente, ahora puedes presupuestar que tu gasto real será de $0, ya que el crédito en tu cuenta lo cubrirá

En este ejemplo, el crédito de la aplicación sería equivalente a tu activo por impuestos diferidos. Aún no lo has utilizado, pero sabes que tiene un valor futuro y puedes ajustar tus gastos en función de él.

Ejemplos de activos por impuestos diferidos

  • Pérdida neta de explotación: la empresa experimentó una pérdida financiera en ese período.
  • Pago excesivo de impuestos: abonó un exceso de impuestos en el período anterior.
  • Gastos empresariales: cuando los gastos se registran en un método contable pero no en el otro.
  • Ingresos: situaciones en las que los ingresos se generan durante un período contable, pero se reconocen en otro.
  • Deuda incobrable: antes de que una deuda pendiente se elimine por ser incobrable, se contabiliza como ingreso. Cuando finalmente se reconoce el crédito no pagado, esa deuda incobrable se convierte en un activo por impuestos diferidos.

¿Qué es un pasivo fiscal diferido?

Un pasivo fiscal diferido (DTL) es un pago de impuestos que una empresa ha incluido en su balance, pero que no tiene que pagar hasta una futura declaración de impuestos. Las vacaciones fiscales para el pago de nóminas son un tipo de pasivo fiscal diferido que permite a las empresas aplazar el pago de los impuestos sobre las nóminas hasta una fecha posterior. Las vacaciones fiscales suponen un beneficio financiero actual para la empresa, pero representan un compromiso financiero futuro.

Algunos incentivos fiscales dan lugar a un asiento de pasivo por impuestos diferidos, brindando a la empresa un alivio fiscal temporal que se compensará en una fecha posterior. Los gastos de amortización, como la devaluación anual de la flota de vehículos de la empresa, pueden generar pasivos fiscales diferidos.

  • ¿Es el pasivo fiscal diferido una deuda? Los pasivos fiscales diferidos representan un pago de impuestos que, debido a diferencias temporales en los procesos contables, puede posponerse hasta una fecha posterior.
  • ¿Dónde figuran los pasivos fiscales diferidos en el balance? Estos pasivos se consignan en el balance bajo la categoría de "pasivos no corrientes".
  • ¿Son buenos o malos los pasivos fiscales diferidos? Un pasivo fiscal diferido puede ser bueno o malo, dependiendo de su situación. Quiere decir que debes dinero, pero no tienes que pagarlo de inmediato. La desventaja radica en que la empresa debe disponer de fondos reservados para abonar esta deuda en el futuro.


¿Qué causa un pasivo fiscal diferido?

Cualquier diferencia en el tiempo entre la cantidad de impuestos que se deben y la cantidad que debe pagarse en el ciclo contable actual da origen a un pasivo fiscal diferido.


¿Cómo funcionan los pasivos fiscales diferidos?

Para comprender el concepto de pasivo fiscal diferido, imagina que estás en un bar con una cuenta abierta. Al final de la noche, te diriges al bar para liquidar tu cuenta, pero el camarero, por error, cerró la caja y ya no puede procesar tu cuenta. Acuerdas volver al bar y pagar la cuenta en tu próxima visita. Anotas el saldo pendiente y guardas dinero en efectivo para pagarlo.

Esta diferencia temporal entre la deuda que tienes y el hecho de que el camarero entienda que no se pagará hasta más adelante es similar a un pasivo fiscal diferido. La empresa tiene un saldo fiscal que debe pagar, pero no hasta un momento futuro.


Ejemplos de pasivo fiscal diferido

  • Amortización de activos: el IRS utiliza un modelo avanzado de amortización de activos que da lugar a una diferencia entre el valor del balance de la empresa y su valor a efectos fiscales. Este es el caso más común de pasivo fiscal diferido.
  • Impuestos no pagados: la empresa no pagó suficientes impuestos en el ciclo anterior y tendrá que compensarlo en el siguiente ciclo.
  • Venta a plazos: cuando un producto se paga a plazos, la empresa consigna en su balance el valor total de la venta, pero solo paga los impuestos correspondientes a cada cuota anual. La empresa reconoce que tiene un pasivo fiscal diferido por los pagos futuros de esa venta.

Evaluación de activos y pasivos fiscales diferidos

Puede ser complicado determinar cuándo, y si, se podrá aprovechar un activo fiscal diferido. El saldo no está oculto porque figura en los estados financieros. Los analistas pueden considerar los saldos de impuestos diferidos sin que ello distorsione la imagen financiera.

Ejemplo en contexto

Las pérdidas netas de explotación son un tipo importante de impuesto diferido. Se producen cuando su empresa tiene una pérdida neta, pero no puede deducir toda la pérdida en el año en curso. El saldo restante de la pérdida se arrastra hasta que tenga unos ingresos netos lo suficientemente altos como para contabilizar la pérdida en una declaración de impuestos.

Pero, por supuesto, no se puede predecir el futuro. No se sabe en qué años se podrán utilizar las pérdidas acumuladas ni si se podrán aprovechar completamente antes de que las regulaciones fiscales impidan su traslado a ejercicios futuros.

Cálculo del gasto fiscal

Siempre es importante tener en cuenta la siguiente ecuación cuando se evalúan los aplazamientos fiscales:

  • Gasto por impuesto sobre beneficios = impuestos a pagar + pasivo fiscal diferido - activo fiscal diferido

Comprender esta ecuación puede ayudarte a entender mejor tu cuenta de ingresos.

Preguntas para el contador

Si tienes activos y pasivos fiscales diferidos, es muy probable que los prestamistas, inversores o posibles compradores quieran conocerlos. Antes de reunirse con las partes interesadas en cuestiones financieras, formule este tipo de preguntas a su contador público:

  • De la cifra neta del balance, ¿cuál es el desglose entre activos fiscales diferidos y pasivos fiscales diferidos?
  • ¿Qué constituye un activo y un pasivo? ¿Qué circunstancias los han originado?
  • ¿Cuándo esperas que la empresa realice los activos y pasivos fiscales?
  • ¿Qué probabilidad crees que tiene la empresa de reconocer los activos y pasivos fiscales? ¿Es inevitable, muy probable o solo algo probable?

El FASB exige que los saldos fiscales diferidos se revelen en los estados financieros, aquí.

Consideraciones adicionales

Los ingresos y gastos que figuran en el estado de resultados no siempre coinciden con los ingresos y deducciones a efectos fiscales. La contabilidad fiscal y la contabilidad financiera siguen normativas ligeramente distintas, lo que provoca que los ingresos gravables de su empresa no siempre se alineen con los ingresos netos reflejados en sus estados financieros.

Diferencias fiscales temporales frente a permanentes

En algunos casos, estas discrepancias generan diferencias fiscales permanentes. Por ejemplo, los ingresos por intereses de bonos municipales pueden excluirse de los ingresos imponibles en la declaración de la renta, pero incluirse en los ingresos contables (en libros).

Otras discrepancias son temporales. Estas discrepancias tienen que ver con los plazos. En última instancia, acabará reconociendo los ingresos y gastos, pero es posible que los registre en uno de los sistemas contables antes que en el otro.

Las diferencias temporales dan origen a activos y pasivos fiscales diferidos. Los activos fiscales diferidos indican que ha acumulado deducciones futuras, lo que se traduce en un flujo de efectivo positivo. Por otro lado, los pasivos fiscales diferidos señalan una obligación fiscal que surgirá en el futuro.

Discrepancias en los métodos de amortización

Las divergencias en los métodos de amortización aplicados a los ingresos contables y a los ingresos sujetos a impuestos generan diferencias temporales. El IRS puede otorgar a una empresa la posibilidad de utilizar un método de amortización acelerada, lo que resulta en una mayor deducción fiscal en los primeros años de vida de un activo y menos gasto en años posteriores.

La diferencia entre el gasto de amortización en los registros contables y la declaración de la renta es solo temporal. El total amortizado para un activo específico permanece constante a lo largo de su vida útil. Las discrepancias se deben al momento en que se produce el gasto cada año.

Veamos el siguiente ejemplo de activos fiscales diferidos. Supongamos que una empresa incurre en una pérdida debido a la venta de un activo. Si la empresa puede reconocer la pérdida en una futura declaración de impuestos, esta pérdida se convierte en un activo fiscal diferido.

En el caso de las sociedades, los pasivos fiscales diferidos se compensan con los activos fiscales diferidos y se incluyen en el balance. En el caso de las entidades intermediarias, como sociedades anónimas, sociedades colectivas y sociedades unipersonales, el valor neto se detalla en un anexo adicional de la declaración de la renta. 

Amortización acelerada de activos

Para fomentar la inversión de capital, el IRS emplea un modelo de amortización acelerada que permite a las empresas amortizar una mayor cantidad de sus activos en los primeros años, lo que resulta en una deducción fiscal más sustancial de inmediato. Esta discrepancia en los modelos de amortización da lugar a un pasivo fiscal diferido.

Esto ocurre porque, aunque se logra una deducción mayor al principio, la discrepancia entre los calendarios de amortización se ajusta con el tiempo y, en años posteriores, la empresa efectivamente "reembolsa" las deducciones fiscales iniciales hasta que se igualan los modelos de amortización.

Cómo funciona

Para ilustrar este concepto, consideremos los cupones de descuento de Bed Bath & Beyond. Supongamos que, en lugar de enviarte un cupón de descuento del 20 % cada mes, Bed Bath & Beyond te envía un cupón de descuento del 50 %, luego un cupón de descuento del 40 %, luego un cupón de descuento del 30 %, y continúa reduciendo el descuento hasta que finalmente te envía un cupón que aumenta los precios en un 30 %.

Al final, seguirás recibiendo un descuento medio del 20% por cada cupón, pero te han hecho un descuento mucho mayor por adelantado que has ido amortizando poco a poco.

Para anticiparte al mes en que pagarás un 30 % más en tu viaje de compras a Bed Bath & Beyond, deberías destinar un dinero extra para este aumento de precio previsto. Este es el pasivo fiscal diferido de los planes de amortización acelerada en pocas palabras: se obtiene un gran descuento al principio, que se reduce gradualmente con el tiempo, hasta que finalmente se debe dinero.

Ejemplo de amortización acelerada de activos

Un ejemplo común de los pasivos fiscales diferidos para los individuos es un 401 (k). Un 401(k)s es un plan de jubilación con impuestos diferidos. No se pagan impuestos sobre las aportaciones al 401(k) hasta años o décadas después, cuando se realiza una retirada. Una empresa prevé este tipo de gastos futuros y mantiene una reserva de efectivo para hacerles frente.

Dé sentido a sus activos y pasivos fiscales diferidos

Después de conocer las definiciones y ejemplos de activos y pasivos fiscales diferidos, podemos entender mejor nuestro balance con respecto a estos créditos o débitos fiscales futuros. Para evitar errores en la declaración de impuestos relacionados con estos temas, utilice un software de contabilidad fiable y comente cualquier saldo de impuestos diferidos con un asesor fiscal.

Como nuevo propietario de una pequeña empresa, los activos y gastos por impuestos diferidos son un ejemplo de un tema complejo que podría confundir fácilmente a los propietarios de negocios, complicando las cosas en períodos futuros.

Si quieres saber más sobre cómo los activos y pasivos diferidos afectan a tu pequeña empresa, asegúrate de ponerte en contacto con tu contador o un asesor fiscal de confianza. Si lo haces, te asegurarás de que sigues las normas contables adecuadas al tiempo que obtienes el máximo beneficio fiscal.

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